Выдача кредита с точки зрения бухгалтерского учета.
С 2005 по 2007 год в Казахстане действовало Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан «Об утверждении Инструкции по ведению ломбардами бухгалтерского учета банковских и иных операций». Тогда де-факто существовала лишь 1 схема выдачи кредитов в ломбарде. План счетов еще был трехзначным, но с тех пор утекло много воды. Лейтмотивом через всю инструкцию проходило слово «займ», хотя более правильно было бы использовать слово «кредит».
Стихийный ломбардный рынок в Казахстане привел к открытию огромного числа ломбардов, чье количество превысило 4000. Ломбарды стали конкурировать меж собой не только величиной процентной ставки и оценочной суммой, но и первоначальными условиями выдачи кредита. Появилась схема, которую можно условно назвать «Деньги сразу – проценты потом», и завоевала изрядную долю рынка в ряде регионов. Риски от применения этой схемы безусловно выше, но и получаемая прибыль больше.
Разрушилось первоначальное представление о том, что вознаграждение ломбарду должно быть выплачено в первую очередь, а кредит получен во вторую.
Нальем еще немного воды: до сих пор существует несколько альтернативных точек зрения на использование счетов бухгалтерского учета в ломбардах. Мне довелось встречаться с рядом аудиторов, выслушать мнение экспертов сайта Учет.кз, поговорить с опытными практикующими бухгалтерами. Наконец, сложилось свое собственное мнение, которое навязывать никому не собираюсь, но постараюсь поделиться.
Обычно весь спор о счетах учета ведется между сторонниками использования счетов Типового Плана Счетов и сторонниками счетов, которые добавлены самостоятельно. И та и другая сторона приводят соответствующие доводы своей правоты, но истина, как известна, лежит посередине. Также не будем упоминать при расчетах банковские счета, поскольку понятие ломбард изначально предполагает наличный расчет.
По своей сути ломбард является финансовой организацией, которая выдает исключительно краткосрочные займы, поэтому для их учета мы будем пользоваться разделом 1100 Типового Плана Счетов. Для учета кредита будем использовать счет 1110. Практика показывает, что широта души бухгалтера предполагает использование любых счетов этой группы: 1111, 1112, 1170, 1180 и т.д.
В спорах о счетах доходов и убытков тоже сломано немало копий.
Но можно принять такую гипотезу о счете 6010 («Доход от реализации продукции и оказания услуг»): ломбард прежде всего оказывает финансовую услугу клиенту. И выдача кредита является основным видом деятельности ломбарда. А, стало быть, использование этого счета вполне правомерно.
То же самое можно сказать о счете 7010 («Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»). Но мы оставляем право бухгалтеру самостоятельно решать, на какие счета он будет относить доходы и расходы ломбарда.
Но и это еще не все. Поскольку бухгалтерский учет в Казахстане пока еще построен на основании «метода начислений», то немало споров ведется об отнесении доходов к тому или иному периоду. Если кредит получен в конце 2015 года, а пользоваться клиент им будет и в 2015 и в 2016 году, то надо ли в этом случае делить доходы тоже на 2 года?
Этот вопрос на самом деле очень важен. И тут, как говорится, надо подойти к этой проблеме со всей ответственностью. Есть несколько взглядов на эту проблему:
- Результат сделки между клиентом и ломбардом в момент ее оформления не известен. Итог сделки может быть как доходным для ломбарда, так и убыточным.
- Финансовая услуга, которую оказывает ломбард, является единовременной или пролонгированной во времени? Заранее это тоже не известно.
Давайте попробуем рассмотреть аспекты обеих схем: традиционной и «обратной».
Традиционная схема.
Вводные условия задачи: клиент приносит кольцо, оценочная стоимость которого составляет 12000 тенге, и хочет получить кредит с суммой возврата 10000 тенге на 10 дней под 0,3% в день. Комиссия за пользование кредитом составит 1%. Отметим, что комиссией на данный момент пользуется лишь небольшое число ломбардов в безконкурентных условиях. Как сама сделка должна выглядеть с точки зрения обывателя, который не знаком с профессиональной терминологией: клиент приносит 1000 тенге в ломбард в качестве вознаграждения и кольцо в качестве залога, просит выдать кредит в размере 10 000 тенге. Само собой, что тысячи тенге у него с собой нет, поэтому он и получает кредит в размере 9000 тенге, оставляя в залог кольцо.
Если вы считаете финансовую сделку
разовой услугой, тогда:
Первичный документ должен в этом случае содержать следующие проводки:
1. Дт 1010 Кт 6010 – 100 тенге (сумма единовременной комиссии:10000/100*1)
2. Дт 1010 Кт 6010 – 300 тенге (сумма вознаграждения ломбарду: 10000/100*10*0,3)
3. Дт 1110 Кт 1010 – 10 000 тенге (выдан кредит клиенту из кассы)
Многие ломбарды приводят бухгалтерскую запись под фактически выданную сумму:
1. Дт 1110 Кт 6010 – 100 тенге (сумма единовременной комиссии:10000/100*1)
2. Дт 1110 Кт 6010 – 300 тенге (сумма вознаграждения ломбарду: 10000/100*10*0,3)
3. Дт 1110 Кт 1010 – 9600 тенге (выдано клиенту из кассы: 10000 – 300 – 100 сумма возврата – сумма комиссии – сумма вознаграждения)
На счете 1110 будет собрана вся сумма кредита в размере 10000 тенге
Механизм проводок в обоих случаях разный, но бухгалтерское сальдо по счетам будет одинаковым. В первом случае придется сделать 2 записи в кассе, во втором одну. Но станет или нет эта сумма фактическим доходом, еще большой вопрос.
Если вы считаете финансовую сделку
пролонгированной услугой, тогда вам придется механизм проводок усложнить на порядок (но на финансовом результате это отразится совсем в ничтожную сторону):
1. Дт 1010 Кт 6010 – 100 тенге (сумма единовременной комиссии:10000/100*1)
2. Дт 1010 Кт 3510 – 300 тенге (сумма вознаграждения ломбарду: 10000/100*10*0,3)
3. Дт 1110 Кт 1010 – 10 000 тенге (выдан кредит клиенту из кассы)
В этом случае полученная сумма вознаграждения ломбарду корреспондирует со счетом авансов и должна ежедневно закрываться (попутно решая и проблему переходящего года) в течение срока пользования кредитом. Одним словом, закрывать операционный день придется регламентно, а поиск ошибок займет довольно продолжительное время.
Дт ХХХХ Кт 6010 – 30 тенге (ежедневно пропорционально в течение 10 дней закрываем сумму вознаграждения в 300 тенге).
А поскольку счет 3510 пассивный, то после закрытия всей суммы необходимо сделать и такую проводку:
Дт 3510 Кт ХХХХ – 300 тенге (закрытие аванса)
В качестве счета ХХХХ может выступать понравившийся вам счет из 12 группы.
Учет залогового имущества
Для учета залогового имущества, которое не является собственностью ломбарда, необходимо завести забалансовый счет, на котором будет учтена оценочная стоимость.
Давайте для простоты назовем счет «ЗАИМ». И заведем в учетной системе еще одну проводку. Особенность проводок по забалансовому счету в том, что двойная запись не требуется:
4. Дт ЗАИМ – 1200 тенге (оценочная стоимость залога).
«Обратная» схема.
При такой схеме всё своё вознаграждение ломбард получит при возврате кредита. Поэтому при выдаче оформим всего 2 проводки:
1. Дт 1110 Кт 6010 – 10000 тенге (сумма кредита)
2. Дт ЗАИМ – 1200 тенге (оценочная стоимость залога).
А все соображения высокого порядка о возможном вознаграждении доверим лишь бумаге.
