УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
Товарищества с ограниченной ответственностью «Ломбард Надежный»
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Учетная политика Товарищества с ограниченной ответственностью «Ломбард Надежный» (далее — ТОО) разработана в соответствии с Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007г. № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», а также дополнениями, внесенными пунктом 3-1 Закона РК от 26.12.2012г. № 61-V, а именно: «субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии с международным стандартом для малого и среднего бизнеса, если иное не предусмотрено настоящей статьей», и другими нормативными правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.
Учетная политика составлена на основе допущений:
— для ТОО «Ломбард Надежный» она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
— ТОО действует и будет действовать в обозримом будущем;
— факты хозяйственной деятельности ТОО относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денег, связанных с этими фактами;
— принятая учетная политика применяется последовательно из года в год.
При разработке учетной политики были применены основополагающие принципы. Отчетным периодом для ТОО является календарный год, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря.
Дальнейшие изменения в учетной политике регулируются МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса, раздел 10 «Учетная политика, оценки и ошибки».
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВОЙ СТАТУС ТОО «Ломбард Надежный»
ТОО «Ломбард Надежный» зарегистрировано в Департаменте юстиции Энской области 29 февраля 2010 года, о чем сделана запись в государственном реестре № 11111-1930-ТОО. Свою деятельность предприятие осуществляет на основании действующего законодательства и своего Устава. ТОО «Ломбард Надежный» (далее по тексту ТОО) является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать, зарегистрировано в Налоговом комитете по району им. Ленина, БИН 100000000000. Находится по адресу: г. Энск, улица Гоголя 1.
Виды деятельности ТОО:
— Выдача займов под залог движимого имущества в Республике Казахстан
— другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан и совестимые с основной деятельностью.
Средняя численность сотрудников ТОО составляет 43 человека. Высшим органом управления ТОО является участник, органом управления — директор. ТОО не имеет структурных подразделений.
3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ
3.1 Организация бухгалтерской службы
Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию. Руководство предприятия делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в том числе по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности, а также раскрытия связанной с ними информации.
Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями.
Общая система учета предприятия подразделяется на:
— финансовый учет, отражаемый на счетах рабочего плана счетов, созданного на основе «Типового плана счетов бухгалтерского учета», разработанного в целях реализации Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007года № 234-III.
— статистический учет, который базируется на данных финансового учета;
— налоговый учет, который формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством;
— управленческий учет — сводная информация, составляемая по заданию руководства, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций, а также для принятия эффективных управленческих решений.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в тенге и тиынах с применением компьютерной программы «1С Бухгалтерия».
Внутренний контроль совершаемых хозяйственных операций осуществляется работниками бухгалтерии в момент принятия первичных документов к учету и включает следующие процедуры:
— контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть разрешена руководством);
— контроль законности (каждая операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);
— контроль полномочий (каждая операция должна быть разрешена уполномоченным на это должностным лицом);
— контроль обработки данных (контроль документирования системных записей).
3.2 Бухгалтерская документация
Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном Приказом Министерства финансов РК от 21.06.2007г. № 215.
Для оформления операций хозяйственной деятельности предприятие применяет формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансов РК от 20.12.2012 года № 562.
Перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных, финансово-расчетных документах оговаривается приказом директора.
Последовательность бухгалтерских записей определяется в следующем порядке. Первоначальными документами для анализа финансово-хозяйственных операций являются:
— договоры (контракты, соглашения), официальные письма, приказы, указания и т.п., оформляемые в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса РК и договоренности сторон.
Первичные документы создаются на применяемых в учетной практике формах первичной учетной документации (включая бухгалтерские справки):
а) по учету денежных средств — приходно-расходные кассовые ордера, журнал учета приходно-расходных ордеров, кассовый отчет кассира, банковские платежные поручения.
б) по учету запасов и ОС – приходные и расходные ордера запасов и ОС, акты ввода в эксплуатацию ОС, акты выбытия ОС, акты списания материалов;
в) по учету расчетов с поставщиками и покупателями — счета-фактуры, авансовые отчеты, закупочные акты, накладные от поставщиков, кассовые и товарные чеки по покупке ТМЦ в розничной торговле;
г) по учету труда и заработной платы – карточки лицевых счетов, табель учета рабочего времени.
Первичные оправдательные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов), содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей) и арифметической проверке (подсчет сумм). Документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных, товарно-материальных и других ценностей, к исполнению не принимаются, а передаются главному бухгалтеру для принятия решения.
На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка подписывается составившим ее исполнителем и главным бухгалтером.
Внесение исправлений производится:
— способом сторнировочной записи;
— способом дополнительной записи.
Для хранения бухгалтерских документов создаются дела за каждый отчетный месяц.
Установлены следующие сроки хранения документов:
Наименование документов |
Срок хранения, лет |
Финансовая годовая отчетность |
Постоянно |
Первичные документы и приложения к ним* |
5 |
Лицевые счета работников |
75 |
Лицевые счета пенсионеров |
5 |
Расчетные и расчетно-платежные ведомости при отсутствии лицевых счетов |
75 |
Доверенности на получение денег и товарно-материальных ценностей |
5 |
Главная книга, журналы, ведомости, книги учета хозяйственных операций, кассовые книги, гарантийные письма |
5 |
Документы по инвентаризации (описи, акты, ведомости, протоколы) |
5 |
Документы о выплате пособий, листки нетрудоспособности |
5 |
Справки о получении льгот по налогам |
5 |
Документы по дебиторской задолженности, о недостачах, растратах, хищениях (справки, акты, обязательства, переписка) |
5 |
Акты, ведомости по переоценке основных средств, начислении износа |
Постоянно |
Паспорта зданий, сооружений, оборудования |
3 года после ликвидации |
Акты ревизий |
5 |
Договоры и соглашения |
3 года после истечения срока |
Договоры о материальной ответственности |
5 лет после увольнения материально ответственного лица |
* Первичные документы и приложения к ним, являющиеся основанием для бухгалтерских записей (кассовые и банковские документы, акты о приеме и списании имущества и материалов, авансовые отчеты)
Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.
3.3 Инвентаризация
Инвентаризации подлежит:
— имущество предприятия, независимо от места его нахождения;
— имущество, не принадлежащее предприятию, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное);
— все виды финансовых обязательств.
Плановая ежегодная инвентаризация имущества и обязательств производится в следующие сроки:
Объект инвентаризации |
По состоянию на: |
Запасы (ТМЗ, товары) |
31 декабря |
Основные средства, Нематериальные активы, расходы будущих периодов, расчеты с дебиторами |
31 декабря |
Денежные средства на счетах, в пути, финансовые вложения, расчеты по обязательствам |
31 декабря |
Залоговое имущество |
Каждый месяц |
Денежные средства в кассе |
Каждый месяц |
Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, назначаемая директором предприятия. Внеплановые инвентаризации производятся:
— при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
— при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;
-в случае стихийных бедствий, пожара, аварийных или других чрезвычайных ситуаций.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
— излишки запасов приходуются по рыночным ценам (справедливой стоимости);
— суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости. В случае выявления фактических недостач применяются нормы естественной убыли, а недостача сверх этих норм при наличии виновных лиц возмещаются ими. Если виновные лица не установлены, суммы недостачи списываются на расходы.
По окончании инвентаризации оформленные описи (сличительные ведомости) сдаются в бухгалтерию предприятия для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации. Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты инвентаризации сообщаются материально ответственному лицу в 10-дневный срок со дня завершения инвентаризации.
Результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными, если:
— при проведении инвентаризации отсутствует материально ответственное лицо;
— при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы один член инвентаризационной комиссии;
— в инвентаризационных описях имеют место неоговоренные исправления.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
При инвентаризации нематериальных активов проверяются правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и наличие документов, подтверждающих право предприятия на их использование.
Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Денежная наличность включается в акт по купюрам и в сумме. В акте инвентаризации наличия денежных средств, остатки, находящихся в кассе денежных средств, сверяются с данными учета на день проведения инвентаризации, и определяется результат с отражением его в акте.
3.4 Применение забалансовых счетов
На забалансовых счетах учитываются ценности, находящиеся на Предприятии и не принадлежащие ему, а также активы, требующие дополнительного учета и контроля:
Счет |
Наименование счета |
001 |
Учет арендованных основных средств (операционная аренда) |
002 |
Учет запасов, принятых на ответственное хранение |
003 |
Инструмент и хозяйственный инвентарь в эксплуатации (списанные с балансовых счетов в момент передачи их со склада в эксплуатацию: аккумуляторы, автошины и др.) |
Учет запасов, принятых на ответхранение (счет 002) и учет арендованных основных средств (счет 001) ведется в количественном выражении.
Учет ТМЦ, списанных с балансовых счетов, но используемых в деятельности предприятия, также ведется в количественном выражении, при помощи специальных документов, в разрезе материально ответственных лиц. По мере наступления полного физического износа ТМЦ списываются с забалансового счета и утилизируются сотрудниками предприятия.
4. МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
4.1 Финансовая отчетность
При составлении финансовой отчетности ТОО «Ломбард Надежный» руководствуется Разделом 3 «Представление финансовой отчетности» МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса. Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:
Наименование отчетности |
Периодичность составления |
Бухгалтерский баланс |
Ежегодно |
Отчет о прибылях и убытках |
Ежегодно |
Отчет о движении денежных средств |
Ежегодно |
Отчет об изменениях в капитале |
Ежегодно |
Информация об учетной политике, пояснительная записка, дополнительные таблицы, и другая информация |
Ежегодно, к годовому отчету |
Активы и обязательства представляются в отчете о финансовом положении в порядке значимости статей (от внеоборотных активов к оборотным, от долгосрочных обязательств к краткосрочным).
Предприятие применяет формат отчета о финансовом положении на основе бухгалтерского уравнения: Активы= Капитал + Обязательства.
Предприятие раскрывает отдельно суммы по каждой статье активов и обязательств, погашение и возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от отчетной даты, и суммы погашения или возмещение которых ожидается более чем через двенадцать месяцев после отчетной даты.
Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс)
При составлении бухгалтерского баланса предприятие представляет в балансе краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные классификации. При этом актив классифицируется как краткосрочный, если:
— его предполагается обратить в денежные средства, реализовать или держать для продажи или использовать в нормальных условиях операционного цикла;
— реализация запасов и торговая дебиторская задолженность ожидается в течение 12 месяцев после даты баланса;
— является денежными средствами или эквивалентами денежных средств, на которые не наложены ограничения по использованию в течение 12 месяцев после даты баланса. Все другие активы классифицируются как долгосрочные.
Обязательства классифицируются как краткосрочные, если:
— погашаются в ходе обычного операционного цикла;
— удерживаются для торговых операций;
— подлежат исполнению в течение 12 месяцев после даты баланса;
— предприятие не имеет безоговорочных прав на отсрочку погашения сроком не менее 12 месяцев после даты баланса.
Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.
Долгосрочные обязательства отражаются в балансе по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денег.
В пояснительной записке к финансовой отчетности раскрываются суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после даты баланса.
Отчет о прибылях и убытках
Предприятие представляет отчет о прибылях и убытках с использованием метода по функции затрат, в котором классифицируются расходы в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж, сбыта или административной деятельности.
Отчет о движении денежных средств
Предприятие составляет отчет о движении денежных средств с применением прямого метода, с использованием учетных записей.
Операционная деятельность:
— денежные поступления от оказания услуг, а также авансы от покупателей и заказчиков;
— денежные поступления и выплаты от получения имущества в операционную аренду, проценты по депозитным вкладам, комиссионные вознаграждения, роялти, сборы;
— поступления денежных средств и платежи в рамках инвестиционных договоров, договоров займа;
— выплаты денежных средств поставщикам товаров, работ, услуг и авансы выданные;
— выплаты денежных средств работникам и выплаты, производимые Предприятием по поручениям своих работников;
— денежные выплаты по корпоративному налогу и другим налоговым платежам
Инвестиционная деятельность:
— денежные поступления и выплаты от продажи и покупки недвижимости и оборудования, нематериальных и других долгосрочных активов;
— денежные поступления и выплаты от продажи и покупки долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместных компаниях;
— денежные поступления от возврата кредитов, предоставленных другим организациям (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых организаций);
-авансовые денежные выплаты и кредиты, предоставленные другим организациям (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых организаций);
— денежные поступления по дивидендам;
Финансовая деятельность:
— получение и погашение заемных сумм;
— выплата дивидендов и процентов;
Отчет об изменениях в капитале
Отчет об изменениях в капитале раскрывает изменения чистых активов в течение отчетного периода. Изменения в капитале отражают итоговую сумму прочих прибылей и убытков, возникших в результате деятельности предприятия в течение отчетного периода.
Пояснительная записка к годовой финансовой отчетности
Необходима для сообщения пользователям следующей информации:
— основе подготовки финансовой отчетности и выбранной учетной политике;
— дополнительной информации, необходимой для достоверного представления.
Исправление ошибок прошлых отчетных периодов
Ошибки прошлого периода — это пропуски или ошибки в финансовой отчетности Предприятия за один или несколько предыдущих периодов, возникшие в результате не использования или неправильного использования достоверной информации, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности за предыдущий период (периоды) больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления.
Существенной признается сумма в размере более 1 % от дохода по основной деятельности предыдущего отчетного периода. Исправление существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, производится ретроспективно:
— корректируется сальдо нераспределенного дохода на начало периода;
— пересчитываются показатели отчета о доходах и расходах.
Раскрытие информации о существенной ошибке:
— характер ошибки
— сумма корректировки за текущий и предыдущий периоды
— налоговый эффект
— информация о том, что произведен пересчет сравнительных показателей.
4.2 Доходы
Учет доходов Предприятия осуществляется в соответствии с Разделом 2 МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса
Доход – это валовые поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности Предприятия, когда их результатом является прирост собственного капитала, отличный от прироста собственного капитала за счет взносов собственников.
Доход измеряется по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению вознаграждения. Доход оценивается по стоимости полученной или причитающейся к получению, исходя из договорных условий, иных видов соглашений между сторонами. Доходы отражаются в учете по методу начислений.
Предприятие предполагает получать доходы от:
— аренды и эксплуатации собственной или арендуемой недвижимости;
— компьютерного программирования и других сопутствующих услуг;
— других видов деятельности, не запрещенных законодательством РК.
Доход от предоставления услуг
Доход от предоставленных услуг признается в том отчетном периоде, в котором эти услуги были оказаны. Результат сделки на оказание услуг надежно оценивается при наличии подписанного договора (заказа).
В случае, когда нет вероятности возмещения расходов, доход не признается и все затраты признаются в качестве расходов.
Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, не признаются доходами.
Доход от реализации готовой продукции, товаров
Доход от продажи готовой продукции и товаров признается после передачи права собственности и всех рисков покупателю. Передача права собственности оформляется накладной и счетом-фактурой. При продажах за наличный расчет — чеком контрольно- кассового аппарата.
Доход по процентам, дивидендам
Процентный доход признается ежемесячно на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективную доходность актива. Начисление вознаграждения по депозитному вкладу производится по формуле:
J= i x p x n\360 x 100%
Где i- годовая ставка в процентах;
p-остаток суммы депозита;
n-количество дней в месяце
Типовая корреспонденция счетов:
Дебет |
Кредит |
Операции |
1210 |
6010 |
Отражен доход от реализации товаров, работ, услуг |
1210 |
3130 |
Начислен НДС по реализации товаров, работ, услуг |
1010, 1030 |
1210 |
Погашена дебиторская задолженность по реализации |
1270 |
6110 |
Отражен доход по вознаграждению (депозит) |
3110 |
1270 |
Удержан налог банком при выплате вознаграждения |
1030 |
1270 |
Перечислено вознаграждение на расчетный счет |
При представлении финансовой отчетности предприятие раскрывает следующую информацию:
— учетную политику, принятую для признания дохода;
— суммы каждой категории дохода, признанного в течение периода, в том числе дохода от продажи товара, предоставления услуг, выполнения работ
— прочие доходы, в том числе претензии, штрафы или возможные убытки.
4.3 Денежные средства
Денежные средства предприятия включают денежные средства в кассе (в тенге), на текущих счетах в банках (в тенге и в валюте), денежные средства на сберегательных банковских счетах, денежные средства на карт-счетах, денежные средства в пути. Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости.
Денежные средства в кассе
Учет денежных средств в кассе ведется в тенге.
Расчеты наличными деньгами производятся в следующих случаях:
— при выплате заработной платы работникам;
— при выплате материальной помощи работникам, неработающим пенсионерам;
— при предоставлении (возврате) займа работникам;
— при выдаче (возврате) денег в подотчет работникам для поездок в командировки, для оплаты представительских расходов, приобретения материалов, запасных частей, оплаты услуг поставщикам (продавцам);
— при получении платы за реализованные товары и оказанные услуги.
Под отчет деньги выдаются только с разрешения директора предприятия или уполномоченного лица. Неиспользованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу не позднее тридцати дней по окончании срока, на который они выдавались.
Отчет кассира составляется ежедневно. Кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Кассовая книга». Записи в кассовую книгу производятся на основании оформленных в установленном порядке приходных и расходных кассовых ордеров. При выписке кассовых ордеров заполнение всех реквизитов обязательно. Подчистки и исправления не допускаются.
С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности за сохранность вверенных ему денег и ценностей.
Заработная плата работникам выдается по ведомостям, на которые оформляется единый расходный кассовый ордер, или перечислением на их банковские карточки. Заполнение всех реквизитов платежных ведомостей обязательно. Выплата денег лицам, не являющимся работниками предприятия, осуществляется по отдельным расходным кассовым ордерам. Для контроля движения денег в кассе ведутся журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Деньги, чеки, чековая книжка хранятся в сейфе, ключ от которого имеет кассир. После окончания работы кассы сейф закрывается и опечатывается. В начале рабочего дня кассир осматривает сейф, окна, двери, решетки, замки, печать и в случае обнаружения поломок и следов взлома немедленно сообщает об этом начальнику отдела и директору, который вызывает работников полиции. После получения разрешения представителей полиции производится ревизия кассы.
Типовая корреспонденция счетов при кассовых операциях:
Дебет |
Кредит |
Операции |
1010 |
1030 |
Получено в кассу по чеку с расчетного счета |
3350 |
1010 |
Выдана работникам заработная плата, материальная помощь |
1251 |
1010 |
Выданы деньги в подотчет работникам |
1010 |
1251 |
Возврат неиспользованных подотчетных сумм |
1010 |
1210, 2110 |
Получены деньги от покупателей и заказчиков |
Денежные средства на счетах в банках
Предприятие имеет расчетные и валютные счета в банках. Порядок совершения и оформления банковских операций регулируется правилами банков.
Типовая корреспонденция счетов при совершении банковских операций:
Дебет |
Кредит |
Операции |
1030 |
1210 |
Погашена дебиторская задолженность |
1030 |
3510, 4410 |
Получены авансы от покупателей и заказчиков |
1030 |
1260, 2160 |
Погашена арендатором задолженность по аренде |
1110, 2010 |
1010, 1030 |
Предоставлен заем |
1610 |
1030 |
Выданы авансы поставщикам, подрядчикам |
3310, 4110 |
1030 |
Погашена задолженность поставщикам и подрядчикам |
3360, 4150 |
1030 |
Погашена задолженность по аренде |
3110 |
1030 |
Уплата корпоративного налога |
3120, 3130 |
1030 |
Уплата ИПН, НДС |
3150, 3160 |
1030 |
Уплата социального и земельного налога |
3170, 3180 |
1030 |
Уплата налога на транспортные средства и налога на имущество |
3210, 3220 |
1030 |
Погашены обязательства по социальному страхованию и по обязательным пенсионным взносам |
3190 |
1030 |
Уплата прочих налогов, сборов, пошлин |
4.4 Операции в иностранной валюте
Учет валютных операций производится в соответствии с Разделом 30 МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса «Переводы результатов деятельности в иностранной валюте».
Для предприятия валютой измерения является тенге.
Операциями в иностранной валюте считаются такие операции, которые выражены в иностранной валюте, включая:
— покупку или продажу товаров и услуг;
— получение или предоставление беспроцентных займов;
— приобретение или продажу активов;
— принятие или погашение обязательств.
Все валютные операции осуществляются через уполномоченные банки в соответствии с Законом РК «О валютном регулировании».
При первоначальном признании операции в иностранной валюте отражаются в валюте отчетности (тенге) по рыночному курсу на дату их совершения (спот).
На каждую отчетную дату (31декабря отчетного года):
— монетарные статьи (деньги на валютных счетах, дебиторская и кредиторская задолженность) представляются в финансовой отчетности в валюте отчетности (тенге) с использованием рыночного курса на отчетную дату;
— немонитарные (неденежные) статьи в иностранной валюте, учтенные по первоначальной фактической стоимости приобретения, представляются на основе валютного рыночного курса на дату совершения операции.
Курсовая разница, возникшая в результате изменения курса в период между датой совершения операций и датой погашения денежных статей, признается в качестве дохода или расхода в периоде ее возникновения и относится на прибыль или убыток за период и отражается в отчете о прибылях и убытках по статье «Прочие доходы/расходы».
В аналитическом учете операции в иностранной валюте отражаются в валюте отчетности и в иностранной валюте.
Определение дат совершения операций в иностранной валюте
Операция в иностранной валюте |
Дата совершения операции в иностранной валюте |
Банковские операции по валютным счетам |
Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания |
Кассовые операции с иностранной валютой |
Дата поступления в кассу или выдачи наличной иностранной валюты из кассы |
Приобретение товарно-материальных ценностей, основных средств, другого имущества по импорту |
Дата таможенного оформления импортируемого имущества, то есть дата выпуска груза таможенным учреждением для свободного обращения на территории РК |
Реализация товаров, работ, услуг при экспорте |
Дата таможенного оформления экспортируемого товара |
Погашение задолженности в иностранной валюте по подотчетным суммам |
Дата утверждения авансового отчета |
Типовая корреспонденция счетов:
Дебет |
Кредит |
Операция |
| Покупка активов по предоплате | ||
1020 |
1030 |
Куплена валюта, по курсу покупки |
1030 |
1020 |
Зачислена валюта на валютный счет |
7470 |
1020 |
Суммовая разница списана на прочие расходы |
1610 |
1030 |
Выдан аванс поставщикам и подрядчикам |
1610 |
6250 |
Переоценка аванса на дату получения счета от поставщика (повышение курса) |
7430 |
1610 |
Переоценка аванса на дату получения счета от поставщика (понижение курса) |
1310, 7210,2410 |
3310 |
Получен счет поставщика (курс на дату счета) |
3310 |
1610 |
Зачет аванса |
| Продажа активов по предоплате | ||
1030 |
3510 |
Получен аванс от заказчиков (курс на дату поступления денег) |
7430 |
3510 |
Переоценка аванса на дату отгрузки товаров (повышение курса) |
3510 |
6250 |
Переоценка аванса на дату отгрузки товаров (понижение курса) |
1210,2110 |
6010 |
Получен доход на дату таможенного оформления экспортируемого товара |
3510 |
1210,2110 |
Зачет аванса |
| Покупка активов без предоплаты | ||
1310,7210,2410 |
3310 |
Получен счет поставщика (курс на дату выпуска актива для свободного обращения) |
7430 |
3310 |
Переоценка кредиторской задолженности (понижение курса) на дату перечисления денег |
3310 |
6250 |
Переоценка кредиторской задолженности (повышение курса) на дату перечисления денег |
3310 |
1030 |
Перечислена задолженность |
В финансовой отчетности раскрытию подлежит
— сумма курсовых разниц, признанных в составе прибыли или убытка, за исключением тех, которые возникают по финансовым инструментам, измеренным по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка;
— чистую курсовую разницу, классифицируемую как отдельный компонент собственного капитала, и сверку суммы курсовой разницы на начало и конец периода.
4.5 Инвестиции
При учете инвестиций Предприятие руководствуется разделами 14 и 15 МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса.
Классификация инвестиций зависит от целей их приобретения. Предприятие определяет классификацию инвестиций и регулярно ее пересматривает.
Предприятие классифицирует свои инвестиции следующим образом:
— инвестиции, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток (предназначенные для торговли);
— удерживаемые до погашения, (учитываются по амортизированной стоимости за вычетом обесценения)
— имеющиеся в наличии для продажи (учитываются по справедливой стоимости).
— долевые инструменты, которые не обращаются на открытом рынке (учитываются по себестоимости за вычетом обесценения)
Первоначально инвестиции оцениваются по фактическим затратам.
В дальнейшем инвестиции, удерживаемые до погашения, долевые инструменты без рыночной котировки на активном рынке, оцениваются по себестоимости или по сумме амортизируемых затрат с использованием эффективной ставки вознаграждения.
Все остальные инвестиции оцениваются по справедливой стоимости.
Результаты переоценки по инвестициям, предназначенным для торговли, относятся на чистую прибыль. Результаты последующей переоценки по инвестициям, имеющимся в наличии для продажи, относятся на счета капитала.
4.6 Учет нематериальных активов
При учете нематериальных активов Предприятие руководствуется разделом 18 МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса «Нематериальные активы, за исключением гудвилла».
Нематериальный актив (далее по тексту-НА) признается, когда:
— есть вероятность, что будущие экономические выгоды, относящиеся к использованию этого актива, будут получены;
— стоимость актива может быть надежно оценена.
Первоначально нематериальный актив оценивается по себестоимости. Себестоимость НА определяется с учетом:
— покупной цены (включая импортные пошлины, невозмещаемые налоги, возникающие при покупке), затрат на подготовку НА к использованию за вычетом скидок, компенсаций и возвратов переплаты.
— при отсрочке платежа сверх обычных сроков оплаты при покупке в кредит себестоимость представляет собой эквивалент денежной цены, а разница между этой суммой и суммарными платежами признается как процентный расход, если он не капитализируется в соответствии с разделом 24 «Затраты по займам».
Последующие затраты, понесенные после первоначального признания НА, признаются расходами периода.
Амортизация НА производится прямолинейным методом, исходя из срока их полезного использования. Срок полезного использования НА определяется комиссией предприятия с учетом будущих экономических выгод и утверждается директором. Остаточная стоимость НА принимается равной нулю. После первоначального признания НА учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. На конец каждого отчетного периода срок полезного использования и метод начисления амортизации должны пересматриваться.
По состоянию на отчетную дату (31 декабря) Предприятие оценивает наличие любых признаков, указывающих на обесценение НА. В случае выявления любого признака обесценения, Предприятие оценивает возмещаемую сумму актива. Если балансовая стоимость НА превышает его возмещаемую стоимость, то признается убыток от обесценения.
Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса при его выбытии или если не ожидается получение экономических выгод от его использования.
Выбытие НА оформляется актом произвольной формы на списание. Акт подписывается членами инвентаризационной комиссии и утверждается директором.
Типовая корреспонденция счетов:
Дебет |
Кредит |
Операция |
2730 |
3310,1251 |
Приобретен нематериальный актив (НА) |
1420 |
3310,1251 |
Взят НДС в зачет |
3310,1251 |
1030,1010 |
Оплата поставщику НА, подотчетному лицу |
7210 |
2740 |
Начислена амортизация НА |
7420 |
2750 |
Отражено обесценение НА |
2740 |
2730 |
Списан износ при выбытии НА |
2750 |
2730 |
Списано обесценение при выбытии НА |
7410 |
2730 |
Списана балансовая стоимость при списании НА |
4.7 Недвижимость, здания и оборудование
При учете недвижимости, зданий и оборудования (основные средства) Предприятие руководствуется разделом 17 «Основные средства» МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса.
К основным средствам относятся материальные активы, которые удерживаются Предприятием для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (более 1 года).
Основные средства признаются как актив, если:
— существует уверенность в том, что Предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с этим активом;
— затраты на приобретение основных средств могут быть надежно оценены.
В случае, если актив не приносит экономической выгоды, стоимость актива признается незначительной в общем обороте активов предприятия, существует вероятность того, что актив утратит рабочую функцию (сломается) в течение календарного года, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного периода.
Основные средства группируются в следующие группы:
— земельные участки;
— здания;
— сооружения;
— передаточные устройства;
— машины и оборудование;
— компьютеры;
— транспортные средства;
— другие виды основных средств.
При признании основные средства оцениваются по фактической (первоначальной) себестоимости. После первоначального признания основные средства учитываются по первоначальной стоимости за вычетом износа и накопленных убытков от обесценения.
При покупке за денежные средства, себестоимость включает покупную цену актива, импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению.
При приобретении основного средства в кредит на период, превышающий обычные условия кредитования, фактическая стоимость равна цене покупки. Разница между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов.
После первоначального признания в качестве актива основное средство учитывается по фактической стоимости (себестоимости) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
При самостоятельном создании объектов основных средств, в стоимость создаваемого объекта включают все необходимые затраты (материалы, оплата труда, часть накладных расходов, оплата услуг сторонних организаций и специалистов, проценты по кредитам, предоставленным на сооружение объекта в течение периода строительства), затраты, необходимые для подготовки объекта к эксплуатации.
Остаточная стоимость основных средств является незначительной величиной, поэтому принимается равной нулю. Амортизируемая стоимость основных средств равна фактической стоимости (себестоимости).
Пересмотр сроков полезного использования основных средств и метода амортизации производится в ноябре отчетного года во время проведения инвентаризации основных средств и оформляется протоколом.
Начисление амортизации производится методом равномерного прямолинейного списания амортизируемой стоимости, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.
Начисление амортизации по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода. Начисление амортизации по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Амортизационные отчисления за текущий период признаются расходом.
Последующие затраты, относящиеся к объектам основных средств, признаются капитальными, если предприятие с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды (увеличение срока службы, улучшение качества производимой продукции, увеличение производственной мощности, площади, сокращение производственных затрат). Капитальные затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта. Замененные составные части объекта списываются.
Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые для поддержания и сохранения работоспособности и технического состояния объекта, не увеличивают первоначальную стоимость, и признаются расходами того периода, в котором эти затраты произведены. Резервы на проведение ремонтов не создаются.
Способы отражения в учете затрат, понесенных на объекты основных средств и инвестиционной недвижимости:
Хозяйственная операция |
Модель учета |
Модификация |
Затраты капитализируются на стоимость объекта основных средств или инвестиционной недвижимости |
Усовершенствование |
Списывается первоначальная стоимость актива, подвергнутого усовершенствованию и накопленная амортизация. Признается убыток. Капитализируются затраты по усовершенствованию. |
Замещение |
Списывается первоначальная стоимость замещенной части актива, подвергнутого замещению и накопленная против стоимости такой части амортизация. Признается убыток. Капитализируются затраты по замещению. (Если определение балансовой стоимости замещенной части затруднительно, балансовая стоимость замещенной части принимается равной стоимости замещаемой части на момент ее приобретения, уменьшенной на определяемый расчетным путем размер амортизации). |
Значительный ремонт |
Затраты учитываются как модификация или усовершенствование. |
Перемещение или переустановка |
Затраты списываются на расходы периода |
Техническое обслуживание |
Затраты списываются на расходы периода |
Текущий ремонт |
Затраты списываются на расходы периода |
Хозяйственная операция |
Момент признания. Общий подход |
Модификация |
Дата подписания с уполномоченным представителем подрядчика Акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств или объектов инвестиционной недвижимости . |
Усовершенствование |
Дата подписания с уполномоченным представителем подрядчика Акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств или объектов инвестиционной недвижимости |
Замещение |
Дата подписания с уполномоченным представителем лица, передающего актив Акта приемки-передачи актива, либо дата подписания накладной на внутреннее перемещение. |
Значительный ремонт |
Дата составления Акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств или объектов инвестиционной недвижимости . |
Перемещение или переустановка |
Дата подписания накладной на внутреннее перемещение активов |
Техническое обслуживание |
Дата подписания с уполномоченным представителем лица, оказывающего услугу по техническому сопровождению Акта выполненных работ. |
Текущий ремонт |
Дата подписания с уполномоченным представителем лица, оказывающего услугу по текущему ремонту Акта выполненных работ или дефектного акта, либо дата составления Акта на списание ТМЗ в случае проведения текущего ремонта хозяйственным способом |
Реконструкция представляет собой инвестиционную операцию, связанную с существенным преобразованием всего производственного процесса на основе современных научно-технических достижений в целях устранения диспропорций в технологических звеньях и вспомогательных службах, увеличения производственного потенциала предприятия, существенного повышения качества продукции, внедрения ресурсосберегающих технологий и т.п.
Техническое перевооружение – комплекс мероприятий по повышению до современных требований технического уровня отдельных производств путем внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, модернизации и замены (обновления) устаревшего оборудования, улучшения организации и структуры производства. Оно направлено на повышение интенсификации производства, увеличение производственных мощностей, улучшение качества выпускаемой продукции.
Модернизация связана с совершенствованием и приведением активной части производственных основных фондов в состояние, соответствующее современному уровню осуществления технологических процессов, путем конструктивных изменений основного парка машин, механизмов и оборудования, используемых предприятием в процессе производственной деятельности.
Обновление отдельных видов оборудования связано с заменой (в связи с физическим износом) или дополнением (в связи с ростом объемов производства или необходимостью повышения производительности труда) имеющегося оборудования отдельными новыми их видами, не изменяющими общей схемы осуществления технологического процесса. Обновление оборудования характеризует в основном процесс простого воспроизводства активной части производственных основных фондов.
Выбывающие основные средства (реализуемые или списываемые) списываются с баланса вместе с ранее начисленным износом. Доход или убыток от прекращения использования или выбытия основных средств определяется как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью основных средств и отражается в отчете о прибылях и убытках как результат от не основной деятельности.
Поступившие основные средства приходуются в подотчет материально ответственным лицам. В бухгалтерии ведется оперативный учет основных средств по материально ответственным лицам.
Тестирование основных средств на обесценение производится ежегодно в процессе проведения инвентаризации.
При тестировании основных средств на обесценение исследуются внешние и внутренние показатели возможного обесценения.
Внешние показатели:
— в течение отчетного периода произошло существенное снижение рыночной стоимости актива;
— в течение отчетного периода произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменения в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, которые отрицательно сказываются на положении Предприятия;
— рыночные процентные ставки увеличились в течение отчетного периода, что приведет к уменьшению возмещаемой стоимости актива.
Внутренние показатели:
— имеются свидетельства устаревания или физического повреждения актива;
— в течение периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем существенные изменения, отрицательно сказывающиеся на степени или способе использования актива (простаивание актива, планы прекращения или реструктуризации деятельности, планы выбытия актива до ранее предполагаемой даты)
Тестирование проводится комиссией по приемке и инвентаризации основных средств. Результаты тестирования оформляются протоколом.
Типовая корреспонденция счетов:
Дебет |
Кредит |
Операция |
2410 |
3310,4110 |
Оприходована земля, здания |
2410 |
3310,4110 |
Получены юридические услуги и оплачены сборы за регистрацию, прочие прямые затраты |
3310, 4110 |
1030,1010 |
Оплата поставщикам |
2410 |
3310,4110 |
Оприходованы машины и оборудование, транспортные средства, прочие ОС |
2410 |
3310 |
Доставка, монтаж, наладка оборудования |
2410 |
3310 |
Регистрация транспортного средства |
8110,7210 |
2420 |
Начислена амортизация основных средств |
7420 |
2430 |
Расходы по обесценению основных средств |
2420 |
2410 |
Списана амортизация при выбытии основных средств |
2430 |
2410 |
Списана сумма убытков от обесценения при выбытии основных средств |
7410 |
2410 |
Расходы по выбытию основных средств |
В финансовой отчетности предприятие раскрывает следующую информацию по каждой группе основных средств:
— себестоимость
— используемые методы амортизации
— применяемые сроки полезного использования
— накопленная амортизация (вместе с накопленными убытками от обесценения) и балансовая стоимость на начало и конец отчетного периода
— поступления и выбытия
— начисленная амортизация за отчетный период
— прочие изменения
— наличие и величину ограничений прав собственности на основные средства, а также основные средства, заложенные в качестве обеспечения исполнения обязательств.
4.8 Капитальные вложения
К капитальным вложениям относятся затраты предприятия, направленные на создание, увеличение размеров, улучшение технических характеристик или приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенные для продажи.
Капитальное строительство может осуществляться подрядным или хозяйственным способом.
Учет капитальных вложений ведется на счете 2930 «Незавершенное строительство» по фактическим затратам по каждому объекту.
По завершении строительства объекта определяется инвентарная стоимость объекта, которая складывается из фактических затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. Проценты по займам, полученным для финансирования капитального строительства, включаются в стоимость строительства.
Если строительство заморожено, все сроки прошли, средства давно не вкладываются, и объект не будет достраиваться, то создается резерв под обесценение объектов незавершенного строительства. Для создания резерва и определения его размера комиссия составляет акт, в котором дается анализ состояние объектов незавершенного строительства, выполнения графиков строительства и дальнейшей потребности в этих объектах.
4.9 Инвестиционное имущество
Учет инвестиций в недвижимость осуществляется в соответствии с разделом 16 МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса «Инвестиционное имущество».
Инвестиционная недвижимость – это земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое, находящиеся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью:
— получения арендных платежей по договору операционной аренды;
— получения доходов от прироста стоимости капитала или того и другого.
Не являются инвестиционной недвижимостью земля и здания, приобретенные с целью использования в процессе производства или предоставления товаров и услуг или для управленческих целей.
Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости определяется по себестоимости, то есть фактическим затратам на приобретение. В себестоимость включаются цена покупки и любые прямые затраты (юридические услуги, сборы на передачу прав собственности).
После первоначального признания по фактическим затратам, инвестиционная недвижимость учитывается по справедливой стоимости. Определение справедливой стоимости (оценка) производится 1 раз в 5 лет независимым оценщиком.
Инвестиции в недвижимость списываются с баланса при выбытии или окончательном снятии с эксплуатации, когда после выбытия объекта Предприятие больше не ожидает получения экономических выгод от ее использования.
Типовая корреспонденция счетов:
Дебет |
Кредит |
Операция |
2310 |
3310,4110 |
Оприходована инвестиционная недвижимость (земля, здания) |
2310 |
3310,4110 |
Получены юридические услуги и оплачены сборы за регистрацию, прочие прямые затраты |
3310,4110 |
1030 |
Оплата поставщикам |
7420 |
2330 |
Убыток от обесценения инвестиционной недвижимости |
7410 |
2310 |
Расходы по выбытию инвестиционной недвижимости |
4.10 Аренда основных средств
Учет всех видов аренды основных средств осуществляется в соответствии с разделом 20 МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса «Аренда».
Предприятие сдает в операционную аренду помещения, железнодорожные пути, и прочее движимое имущество.
Операционная аренда – это аренда, которая не отвечает признакам финансовой аренды, если она не влечет за собой существенного переноса всех рисков и выгод, сопутствующих владению.
Началом аренды считается дата, с которой арендатор получает возможность осуществлять свое право на использование арендуемого актива. (Дата заключения договора). Аренда оформляется договором, в котором отражены сроки аренды, арендные платежи, проведение ремонта предмета аренды и другие условия. Договор аренды заключается сроком не более чем на 1 год.
Доходы по операционной аренде признаются в составе прибыли или убытка на прямолинейной основе на протяжении срока аренды.
При получении имущества в операционную аренду расходы по аренде признаются равномерно в течение срока аренды.
Типовая корреспонденция счетов:
Дебет |
Кредит |
Операция |
7450 |
3310 |
Выставлен счет арендодателем |
1420 |
3310 |
Взят НДС в зачет |
3310 |
1010, 1030 |
Оплачен счет арендодателю |
1260 |
6260 |
Получен доход от операционной аренды |
1260 |
3130 |
Начислен НДС |
1010, 1030 |
1260 |
Получена оплата по операционной аренде |
4.11 Запасы
При организации бухгалтерского учета запасов Предприятие руководствуется разделом 13 МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса «Запасы».
Запасы представляют:
— сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, конструкции и детали, топливо, тара, запасные части, инвентарь со сроком полезного использования менее 12 месяцев и прочие материалы;
— готовая продукция.
Запасы отражаются в учете только при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем и при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство.
Запасы подлежат учету в балансе в момент, когда юридическое право собственности на них по договору поставки переходит от поставщика к предприятию.
Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу по каждому балансовому счету и материально ответственным лицам.
Запасы, как приобретенные от других организаций, так и изготовленные на предприятии, учитываются в момент прихода по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость приобретенных запасов включает покупную цену, импортную пошлину, транспортные расходы, затраты по разгрузке и обработке грузов и прочие затраты, связанные с покупкой и доставкой. Торговые скидки, возмещение налоговых платежей и другие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение, то есть при наличии скидок используется нетто-метод. Все запасы списываются по методу FIFO.
Поступление запасов от поставщиков оформляется на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, таможенной декларации и других сопроводительных документов (спецификации, сертификаты, удостоверения качества).
При приемке запасы подвергаются проверке ассортимента, количества и качества, указанного в расчетных и сопроводительных документах.
Поступившие запасы приходуются на баланс предприятия. Контроль движения запасов отражается в оборотно-сальдовой ведомости, в формате 1С бухгалтерия. Полученные запасы оцениваются по цене, указанной в договоре. Если в договоре цена не указана, то применяется рыночная цена.
Запасы, купленные подотчетными лицами, приходуются на склад предприятия. Оприходование запасов производится в соответствии с оправдательными документами (счетами, накладными, чеками магазинов, закупочными актами), приложенными к авансовому отчету подотчетного лица.
Отпуск запасов со склада подотчетному лицу производится на основании требования (накладной), в котором указан вид запаса, количество, цена, сумма, получатель, а также имеются все разрешительные подписи. Отпуск запасов по требованиям является внутренним перемещением. Требование является документом на фактически израсходованные запасы. Выдача талонов на бензин (топливо) производится по ведомости под роспись получателя. Списание бензина (топлива) производится на основании путевых листов, утвержденных уполномоченным на это должностным лицом.
Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счета основного производства или на административные расходы на основании требования. Списание материалов, использованных на ремонт основных средств, осуществляется по актам на списание.
В бухгалтерии ведется оперативный учет запасов в количественном и суммовом выражении, находящихся в подотчете у материально ответственных лиц.
Стоимость инвентаря, инструментов, спецодежды, средств индивидуальной защиты, средств для поддержания чистоты в помещении, канцтоваров независимо от срока эксплуатации при отпуске списывается на расходы. По этой категории запасов ведется оперативный учет, по материально ответственным лицам в количественном выражении в соответствии с установленными нормами и сроками носки или использования.
При необходимости создается резерв по списанию запасов до чистой стоимости реализации. Все потери запасов признаются расходами в период осуществления списания или возникновения потерь. Величина любого обратного доначисления запасов, вызванного увеличением чистой стоимости реализации осуществляется за счет резервов.
Типовая корреспонденция счетов:
Дебет |
Кредит |
Операция |
1310 |
3310, 1251 |
Получены материалы, топливо, запасные части, прочие материалы от поставщиков и с подотчета |
1420 |
3310,1251 |
НДС в зачет |
3310,1251 |
1030,1010 |
Оплата поставщикам безналичным путем и по подотчету |
8110, 7210 |
1310 |
Списаны запасы на производство, на административные расходы |
7420 |
1361,1362,1363 |
Списание запасов до чистой стоимости реализации. Производится на 31.12 отчетного года |
1361,1362,1363 |
6240 |
Увеличение чистой стоимости реализации |
7010 |
8110 |
Списаны затраты по основному производству на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных услуг |
1340 |
8110 |
31.12 отчетного года часть затрат списывается на незавершенное производство |
8110 |
1340 |
1 января года, следующего за отчетным, незавершенное производство возвращается на счета производственного учета |
В финансовой отчетности подлежат раскрытию:
— учетная политика, принятая для оценки запасов
— общая балансовая стоимость запасов и в разрезе по синтетическим счетам
— стоимость запасов, отраженных по чистой стоимости реализации
— сумма реверсивной записи в отношении уценки запасов
— стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств.
4.12 Вознаграждения работникам
Учет вознаграждений работникам ведется в соответствии с разделом 28 МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса «Вознаграждение работникам».
Вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые работникам, и могут осуществляться путем выплат (или предоставлением товаров или услуг), осуществляемых в пользу непосредственно работников.
Вознаграждения работникам классифицируются как краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным вознаграждениям относятся любые выплаты работникам, производимые в срок до 12 месяцев по окончания периода, в котором были выполнены работы.
Краткосрочные вознаграждения работникам:
— заработная плата работникам;
— краткосрочные оплачиваемые отпуска (ежегодный оплачиваемый отпуск, пособие по временной нетрудоспособности), в случаях, когда отпуск предполагается в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;
— премии, подлежащие выплате (по итогам работы за месяц);
— социальные выплаты (материальная помощь на погребение, лечение, и тому подобные выплаты).
Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях путем сплошной регистрации явок и неявок на работу. Система оплаты труда повременная, с применением тарифных ставок (окладов).
Расчет заработной платы производится на основе табелей учета рабочего времени, приказов на премирование, и других обосновывающих документов. Обработанные документы группируются по категориям работников в сводной ведомости, на основании которых производится отнесение заработной платы на счета производственных затрат, затрат по реализации и административные расходы.
Краткосрочные вознаграждения работникам учитываются методом начисления. Вознаграждения списываются как расходы в отчете о прибылях и убытках и до момента оплаты отражаются как обязательство перед работниками. На конец отчетного периода неоплаченный остаток признается краткосрочным обязательством.
На отчетную дату предприятие создает резерв предстоящих расходов по неиспользованным в отчетном периоде отпускам работников. Резерв рассчитывается исходя из количества дней неиспользованного отпуска каждого работника, среднедневной заработной платы работника, суммы социального налога. Резерв предстоящих отпусков рассчитывается 1 раз в год на отчетную дату.
Типовая корреспонденция счетов:
Дебет |
Кредит |
Операции |
8110,7210 |
3350 |
Начислена заработная плата |
3350 |
3220 |
Удержаны обязательные пенсионные взносы |
3350 |
3120 |
Удержан индивидуальный подоходный налог |
8110,7210 |
3150 |
Начислен социальный налог |
8110,7210 |
3210 |
Начислены социальные отчисления |
3350 |
1010,1030 |
Выдана заработная плата |
7440 |
3430 |
Начислены краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников |
4.13 Собственный капитал
Собственный капитал предприятия включает:
— уставный капитал
— нераспределенный доход
Уставный капитал ТОО сформирован в соответствии с учредительными документами.
4.14 Расходы будущих периодов
К расходам будущих периодов относят те понесенные расходы, которые уже невозможно в будущие периоды вернуть назад.
Расходы будущих периодов разделяются на краткосрочные (подлежащие списанию в течение 12 месяцев) и долгосрочные (подлежащие списанию в течение периода более 12 месяцев).
К расходам будущих периодов предприятия относятся:
— платежи по обязательному страхованию имущества и работников;
— платежи за подписку на периодические издания;
— организационные затраты (долгосрочные);
— иные затраты, соответствующие определению расходов будущих периодов.
Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение отчетного периода, к которому они относятся, в соответствии с произведенными расчетами. Продолжительность такого периода определяется в момент принятия таких расходов к учету на основании договоров, накладных, счетов-фактур. Аналитический учет ведется в разрезе каждого вида расходов. Инвентаризация расходов будущих периодов производится ежегодно в декабре месяце.
Типовая корреспонденция:
Дебет |
Кредит |
Операция |
1620, 2920 |
3310 |
Произведены расходы будущих периодов |
3310 |
1251, 1030 |
Оплата поставщику |
8110, 7210 |
1620, 2920 |
Ежемесячное списание расходов |
В зависимости от срока, оставшегося до полного списания, расходы будущих периодов представляются в балансе в разделе «Краткосрочные активы» по строке «Прочие краткосрочные активы», если оставшийся срок менее 12 месяцев, и в разделе «Долгосрочные активы» по строке «Прочие долгосрочные активы», если оставшийся срок
более 12 месяцев.
4.15 Займы
Займы полученные
При получении займов Предприятие руководствуется Разделом 11 МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса «Основные финансовые инструменты».
При первоначальном признании займы полученные отражаются по себестоимости (краткосрочные займы) и по амортизированной стоимости (долгосрочные займы). Займы признаются по стоимости приобретения, которая соответствует справедливой стоимости полученных средств за вычетом расходов по сделке. Справедливая стоимость полученных средств определяется с использованием метода эффективной ставки процента в случае получения займа под льготные проценты.
Стоимость займов, выраженных в иностранной валюте, формируется исходя из фактически полученных средств в пересчете по рыночному курсу, сложившемуся на дату получения средств.
В последующих периодах займы отражаются по амортизируемой стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. В качестве эффективной ставки процента принимается рыночная ставка для данного вида инструмента. Разница между справедливой стоимостью полученных средств (за вычетом расходов по сделке) и суммой к погашению отражается как проценты к уплате в течение срока, на который выдан заем.
При сроке погашения до 12 месяцев после отчетной даты займы классифицируются как краткосрочные, при сроке погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты – как долгосрочные займы. Аналитический учет по займам ведется отдельно по каждому займу.
Предприятие прекращает признание полученных займов только в случае их погашения.
В пояснительной записке предприятие раскрывает:
— учетную политику в части признания и базы измерения (методы и допущения при определении справедливой стоимости)
— информацию о величине, характере и условиях займа.
Учет затрат по займам ведется в соответствии с разделом 25 МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса «Затраты по займам».
Затраты по займам могут включать
— проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным займам
-амортизацию скидок или премий, связанных с заемными средствами
-амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с получением займа
— платежи по договорам финансовой аренды
— курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте
— проценты по кредитам поставщика
Предприятие применяет альтернативный порядок учета затрат по займам, а именно: «затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая капитализируется при приобретении, строительстве или производству актива».
Начисление процентов по займам производится ежемесячно. Аналитический учет ведется по каждому займу.
Дебет |
Кредит |
Операции |
1030 |
3010,3020,4010,4020 |
Получен заем |
7310 |
3380 |
Начислены проценты к уплате |
3380 |
1030 |
Уплачены проценты |
4.16 Резервы и условные обязательства
Начисление резервов производится для отражения обязательств не определенных по величине, либо с неопределенным сроком исполнения, урегулирование которых в будущем приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Резервы создаются при наличии трех условий:
Предприятие создает оценочный резерв на предстоящую оплату отпусков. Резерв создается один раз в год перед составлением годового отчета. Резерв имеет переходящий остаток на следующий год.
Типовая корреспонденция:
Дебет |
Кредит |
Операция |
7440 |
3430 |
Начислен резерв по оплате предстоящих отпусков |
7440 |
3430 |
Начислен резерв на социальный налог и социальные отчисления |
7440 |
3420 |
Начислен резерв по судебным искам |
Информация, подлежащая раскрытию:
— виды резервов
— движение резервов (остаток на начало и конец отчетного периода, начислено, использовано)
4.17 Дебиторская задолженность
К краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относятся операции по расчетам за реализованную продукцию, товары и оказанные услуги сроком до одного года после даты баланса. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход (переход права собственности по условиям договора). Документом, подтверждающим отпуск товаров, выполнение работ, оказание услуг является накладная, акт выполненных работ, на основании которых выписывается счет-фактура. Дебиторская задолженность учитывается в сумме, указанной в первичных бухгалтерских документах, предъявленных к оплате.
Расчеты между продавцом и покупателем могут производиться наличными деньгами, перечислением денег, другим способом.
Когда существует объективное доказательство того, что Предприятие не сможет получить все деньги за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги, создается резерв по сомнительным требованиям. Резерв создается в конце отчетного года на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности. Безнадежные долги списываются за счет резерва по сомнительным требованиям. Безнадежными признаются долги, по которым истек срок исковой давности (3 года) или при условии, что дебитор признан банкротом. Если ранее списанная дебиторская задолженность оплачена, то она признается как доход в том отчетном периоде, когда произошла оплата.
В балансе дебиторская задолженность отражается за минусом суммы созданного резерва.
Краткосрочные авансы выданные – это перечисленные денежные средства поставщикам (подрядчикам) в счет предстоящей поставки товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Аналитический учет выданных авансов ведется в разрезе каждого дебитора.
Расчеты с подотчетными лицами.
— Срок отчетности за полученные подотчетные суммы на хозяйственные нужды — 30 дней
— Срок отчетности за полученные подотчетные суммы на служебные командировки- 7 дней после прибытия из командировки.
Компенсация расходов по командировкам производится в соответствии с Трудовым и Налоговым кодексом РК. Сумма суточных расходов для работников, направляемых в командировки, устанавливается индивидуально.
Долгосрочная дебиторская задолженность отражается по амортизированной стоимости с применением эффективной ставки процента. В качестве эффективной ставки процента принимается рыночная ставка кредитования.
Дебет |
Кредит |
Операция |
7440 |
1290 |
Создание резерва по безнадежным требованиям |
4.18 Кредиторская задолженность
Обязательство — это существующая обязанность Предприятия, возникающая из прошлых событий, погашение которой приведет к оттоку из Предприятия экономических выгод.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура. Первичными документами при закупках ТМЦ являются:
— при приобретении ТМЦ у юридических лиц, работающих в общеустановленном налоговом режиме: счет-фактура, накладная (товарный чек), чек ККМ (при наличной форме оплаты), договор купли-продажи (при крупных покупках), грузовая таможенная декларация и контракт (при импорте);
— при покупке ТМЦ на рынке у субъектов, работающих на основе разового талона: закупочный акт, копия разового талона. Заполнение реквизитов документов обязательно.
— при покупке ТМЦ у индивидуальных предпринимателей, работающих по патенту: закупочный акт с указанием номера и даты свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (патента).
Расчеты по авансам полученным
На счетах «Авансы полученные» отражаются краткосрочные обязательства, возникающие при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку товаров или услуг. На этих счетах учитываются обязательства, если они подлежат урегулированию в срок, не превышающий 12 месяцев после даты баланса. Все остальные обязательства по полученным авансам учитываются как прочие долгосрочные обязательства.
Кредиторская задолженность по авансам полученным списывается с баланса, если обязательство, предусмотренное договором, исполнено, аннулировано или срок его действия истек.
Типовая корреспонденция счетов:
Дебет |
Кредит |
Операции |
1010,1030 |
3510 |
Получен аванс от покупателя, заказчика |
3510 |
1210 |
Зачет аванса |
Долгосрочная кредиторская задолженность на каждую отчетную дату учитывается по амортизированной стоимости.
Расчеты с бюджетом
Предприятие исчисляет и уплачивает налоги, платежи и сборы в соответствии с требованиями Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета обязательств по налогам являются документы бухгалтерского оформления: справки, расчеты, декларации, акты проверок налогового органа.
Окончательная корректировка записей по учету налоговых платежей производится после окончания налогового года, на основании данных налоговых деклараций. Формирование налогооблагаемой базы, составление налоговых деклараций и расчетов осуществляют бухгалтеры в соответствии с возложенными на них обязанностями.
Учет расчетов по налогам ведется непрерывно нарастающим итогом раздельно по каждому виду налога (платежа) а также в разрезе вида задолженности (налог, пени, штраф).
Типовая корреспонденция счетов:
Дебет |
Кредит |
Операция |
3350 |
3120 |
Удержан индивидуальный подоходный налог |
8110,7210 |
3150,3210,3160,3170,3180,3190 |
Начислены налоги |
7210 |
3120,3150,3210,3110,3130,3150,3160,3170,3180,3190 |
Начислены пени и штрафы по видам налогов |
Корреспонденции счетов по другим видам налогов представлены в разделах «Доходы», «Вознаграждение работникам».
Отложенный подоходный налог
Отложенный подоходный налог рассчитывается в соответствии с разделом 28 «Налог на прибыль» на основе балансового метода обязательств, в соответствии с которым сумма расхода по налогу, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, состоит из суммы текущего налога и суммы отложенного налога.
Отложенный налог возникает из-за возникновения временных разниц между статьями активов и обязательств, рассчитанных по МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса, и статьями активов и обязательств, рассчитанных по налоговому учету. Отложенный налог определяется на отчетную дату по ставке, указанной в налоговом кодексе РК, отражается в балансе как отложенный актив или отложенное обязательство.
Отложенное налоговое обязательство признается независимо от вероятности будущего платежа. Отложенный налоговый актив признается только в случае вероятности получения будущего налогооблагаемого дохода, за счет которого будут использованы временные разницы. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства представляются в балансе в разделе долгосрочных активов и обязательств.
Расходы по корпоративному налогу за отчетный период, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, отражаются в сумме текущего налога плюс (минус) расход (экономия) суммы отложенного налога.
Дебет |
Кредит |
Операция |
1410 |
1030 |
Перечислены авансовые платежи по КПН |
7710 |
3110 |
Начислен текущий корпоративный налог (по декларации) |
7710 |
4310 |
Отложенное налоговое обязательство |
2810 |
7710 |
Отложенный налоговый актив |
3110 |
1410 |
Зачет авансовых платежей по КПН |
4.19 Расходы
Затраты на использование активов и услуг признаются и учитываются как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.
Расходы классифицируются на:
-прямые расходы- расходы, связанные с производством готовой продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость готовой продукции. Такие расходы признаются при признании дохода.
— расходы периода – расходы, связанные с процессом реализации, общие административные расходы и расходы по процентам. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли.
Для учета затрат на производство и для калькулирования производственной себестоимости используется метод полного распределения затрат. То есть в себестоимость продукции, услуг включаются как переменные, так и постоянные производственные расходы.
К переменным относятся такие расходы, которые находятся в прямой зависимости от изменения объема производства.
К постоянным косвенным производственным расходам относятся те косвенные общепроизводственные затраты, которые не зависят или почти не зависят от объема производства.
К расходам периода относятся:
— общие и административные расходы- расходы, связанные с управлением и организацией производства;
— расходы по реализации готовой продукции;
— расходы по процентам.
Общие и административные расходы учитываются на счетах 7210.
Расходы по операционной аренде учитываются на счетах 7450.
Расходы по реализации готовой продукции учитываются на счете 7110 и включают:
— расходы по сертификации и экспертизе готовой продукции, услуги по составлению грузовых таможенных деклараций, по пломбированию вагонов, расходы по погрузке и транспортировке готовой продукции, расходы на рекламу и маркетинг, участие в выставках, конференциях, конкурсах, ярмарках;
4.20 События после отчетной даты
При отражении в пояснительной записке событий после отчетной даты, Предприятие руководствуется разделом 32 МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса «События после окончания отчетного периода».
События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.
Предприятие корректирует свою финансовую отчетность, если имеются события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (урегулирование судебного спора, состоявшегося после отчетной даты, банкротство покупателя, продажа запасов, свидетельствующая о чистой стоимости реализации, обнаружение фактов мошенничества или ошибок).
В пояснительной записке раскрываются:
— существенное объединение бизнеса, после отчетной даты
— оглашение плана по прекращению деятельности
— крупные покупки активов, классификация активов в качестве предназначенных для продажи, прочие выбытия активов
-уничтожение крупных производственных мощностей после отчетной даты в результате пожара
— крупномасштабная реорганизация
— изменение налогового законодательства
— принятие значительных обязательств или условных обязательств.
4.22 Контроль над соблюдением учетной политики
Учетная политика обязательна для исполнения всеми работниками в пределах должностных обязанностей.
Контроль исполнения учетной политики осуществляет главный бухгалтер.
4.23 Рабочий план счетов
Код |
Наименование |
1000 |
Денежные средства |
1010 |
Денежные средства в кассе |
... |
... |
9022 |
Материалы, переданные в производство |
Главный бухгалтер ___________
